税制制度是国家治理的重要手段和表现形式，这是税收财政学的共识。2017年12月底美国最终通过的川普税改法案PL 115-97 TCJA《美国减税和就业法案》是美国税制史上自1986年里根政府税改以来最大一次税制改革，其对全球税制和经济竞争力的影响和冲击非常之大，其影响力逐渐出现。尤其是进入2019年第一个税改后的税表实际实操申报的税季季节，其直接效应越来越清晰，对全球税制的影响非常明显。

在此之前，我们都比较熟悉的美国税改的几个地方，如个人所得税的结构性变化，将之前79行的税表1040缩减为非常直接简单明了的23行明信片式税表，个税从此迈向简税制的方向，使得很多在此之前依靠个税申报谋生的会计师突然之间有失业的担忧。个人所得税的边际税率也从最高39.6%降低到37%并同时提高高收入人群的额外最低税AMT的豁免金额。另外，个税改革后平均每个家庭将节税约700美元。虽然近期美国税季刚刚开始，媒体报道一些个别案例的税表出现去年退税700多美元今年却补税4000多美元的极端情形，但是这其实是税季开始时非常狭小的申报样本的结果，其本质是在税改后的2018年初工资薪金预扣预缴表W-4没有及时更新造成的预扣预缴不足的结果，不足以形成大的正态分布。大家众所周知的美国法人公司所得税税率从之前的35%降低到21%，也是贯彻落实“美国优先”的战略以最大程度吸引全世界的商业投资美国。与之同时出台的措施如小微企业个体经营（如Schedule C 类个体工商户）和合伙人公司（1165类合伙人公司）和S类型合伙股份有限公司（如1120S类合伙股份公司）的合格经营QBI增加额外20%的税法199A扣除规定，大大激励中小企业的活力。

这些措施不但对美国企业和个人有深远的影响，对全世界的企业和个体投资人也有深远的影响。尤其是过去很多年来，随着中国改革开放40周年的回顾，我们看到数以万计的中国企业和中国高净值人群走出去开始了全球化投资战略，美国税改更是对这些中国企业走出去和中国高净值人群全球化资产配置有直接影响。

上述税改变化是我们普遍看到的利好。随着税改法案的深入解读，其实还有更多对美国经济和全球经济尤其是对中国企业走出去在美投资有更深的战略影响，特别是美国税改中大家比较少关注的非常专业的几个改革领域，比如这次税改引入两个特别反避税条款，尤其是BEAT税基侵蚀反避税条款和GILTI全球无形资产低税收入条款，突出了美国对于跨境企业利润留存美国和美国限制跨境企业将利润留存到低税国家和地区（如中国香港等）的战略思维，都旨在吸引和鼓励美国公司资本回流美国，彻底贯彻落实川普竞选时的诺言兑现：America First美国优先战略。

这次税改引入的BEAT和GILTI两大条款是比较少人谈论的，一是非常的细分和专业化，二是其条款难度和细则非常复杂，三是它影响和冲击的都是跨国大型企业。但是其对美国经济和全球经济，尤其是对目前中国企业跨境走出去的大型跨国公司影响非常之大。最近，在美国联邦税改之后，美国大部分州也随之完成了史上最大规模的相应税改，比如宾夕法尼亚州就在近期针对GILTI作出调整，明确视为资本利得的税收属性界定，从而征收资本利得税。

今后，中国企业走出去进入美国，不能不研究和应对美国新的反避税条款：BEAT和GILTI。这两个条款的出台之影响远远超过世界经合组织OECD传统的反避税行动方案。

今天我们主要谈谈BEAT。BEAT的设计逻辑如下图演示。

税务筹划有两个重要的方面相辅相成缺一不可，一是税务规则的研究，二是税表实操的申报。税务筹划必须通过税表申报表现出来，如果无法表现在税表则无法实现我们美好的税务筹划思路。所以，美国国税局IRS在这个星期出台大家翘首期盼的有关BEAT税表8991，一下子就成为美国业界尤其是跨境企业领域非常关注的焦点，也成为中国学术研究机构的重点关注话题。

BEAT税基侵蚀反避税税表8991共5页，设计逻辑与AMT额外最低税类似，主要是美国税改法案TCJA增加的税法第59A节在实际申报具体细节的体现。BEAT规定2017年后的美国企业在2018年前一年或者其过去三年的平均总营收超过5亿美元，如果有境外附属公司或者关联公司并向其境外关联公司或者附属公司支付费用，则有可能会产生类似美国现存的AMT规则额外最低税的税赋，2018年度税率为5%，2019年度为10%，2025年后提升到12.5%。如果企业是跨国银行或者金融机构，受《1934证券法》15(a)条款约束的机构，额外再增加1%的税率。显然，BEAT的出现，就是要惩戒美国企业关联交易或者企业间支付环节重点监控不合理的利润转移，让企业利润留存美国而不是转移到境外的关联公司所在地。BEAT最大的影响是美国企业考虑到税负压力扣减跨境费用减低美国税务负担时会有BEAT额外税负的增加，从而在今后会更多地选择美国本地商业合作伙伴，尽可能减少与境外关联公司直接的费用扣除和外包服务的往来。

举例简单计算BEAT演示如下：

8991表格非常复杂，同时为了更好地管理税表的申报工作，根据新的税法条款6038A，如果企业漏报8991表格，其罚款金额为25,000美元，这个罚款标准与过去我们通常所见的外国控股公司披露表5472一致。5472表格漏报的罚款也从过去的10,000美元提高到了25,000美元。

文章转载自：《税眼看世界》Elton Wang （王文星），版权归原作者所有

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