2010年12月17日，歐巴馬總統簽署新的「2010年減稅、失業保險再授權、及工作機會增進法」(Tax Relief, Unemployment Insurance Reauthorization, and Job Creation Act of 2010，以下減稱「2010年減稅法」)，將多項減稅措施延長至2012年12月31日。其中爭議多時的遺產及贈與稅法的變動包括：

一. 新法僅對於2011及2012年發生之贈與及繼承有減稅，2013年以後仍不確定。
二. 遺產稅免稅額及贈與稅免稅額合而為一，提高為500萬元。
三. 隔代移轉稅（Generation Skipping Tax-GST）免稅額提高為500萬元。
四. 遺產稅及贈與稅的最高稅率調降為35%。
五. 自2012年起，500萬元遺產稅免稅額將依消費者物價指數（ CPI）逐年調高。
六. 先過世配偶未用完之遺產稅免稅額，可由生存配偶接續使用（Portability）。
七. 2010年過世者，可選擇適用2010年修法前之舊稅法，或2011年生效之新稅法，來決定遺產稅。
八. 財產之基價(Basis)，在所有人過世時可提升為過世當時的市價，即恢復2009年及以前之stepped-up in basis。
九. 非居民外國人之遺產及贈與稅免稅額維持不變，仍為6萬元。

溫故知新 ─ 新舊稅法比較

2010年修法之前的減稅法「EGTRRA」，是2001年小布希擔任總統時通過的。該法將遺產稅免稅額逐年增加，2009年為350萬元，2010年無遺產稅；稅率則逐年降低，2009年最高稅率為45%，2010年為0稅率。至於生前贈與的免稅額在2010年底以前一直維持在100萬元。一個人過世時實際可用的遺產稅免稅額，是當年法定的遺產稅免稅額，扣除生前已完成贈與的金額。

2001年的「EGTRRA」減稅法為期10年，至2010年底「日落」（失效），2011年1月1日起，如果沒有制訂新法，遺產及贈與稅應回復到100萬元免稅額及最高55%的稅率。

許多人在2009年預測國會必將修法以避免遺產稅在2010年消失，但國會未在2010年來臨前通過任何法案。不少富豪「幸運地」在2010年過世而不必繳遺產稅。接近2010年底時，大家又預測國會將無所作為，放手讓EGTRRA減稅法失效，回到以前較高的賦稅。

然而政治現實及經濟環境迫使在2010年11月國會改選失利的歐巴馬總統，放棄之前的政策，與共和黨達成協議，延長小布希時代的減稅方案2年，包括放寬遺產贈與稅的免稅額及稅率。現行2010年減稅法雖然在舊法「日落」前及時誕生，但又將在2012年底再度「日落」。屆時如果沒有另訂新法，2013年1月1日起，遺產及贈與稅將回復到100萬元免稅額及55%的稅率。

值得一提的是，年度贈與免稅額，即每人每年贈與另一人之1萬3千元免稅額仍然存在，運用年度贈與，也不會影響500萬元的遺產贈與稅免稅額度。

最近及未來數年遺產贈與稅之變動，請參考下圖：

	2009	2010	2011-2012	2013
年度贈與免稅額	$13,000	$13,000	$13,000	$14,000
生前贈與免稅額	$1,000,000	$1,000,000	$5,000,000 (+ 2012 CPI)	$1,000,000
遺產稅免稅額	$3,500,000 (扣除前項已贈與之金額)	無遺產稅*	$5,000,000** (扣除前項已贈與之金額)	$1,000,000 (扣除前項已贈與之金額)
最高遺產稅率	45%	0*	35%	55%
配偶餘額續用 (Portability)	不可	不適用	過世配偶未用盡之免稅額，生存配偶可以續用	尚未提及

*2010年過世者，繼承人可在12/17/2011以前選擇適用零稅率（但遺產超過$1,300,000部分不能獲得step-up basis）。未選擇依零稅率課稅者，應適用2011 年新法徵收遺產稅。

**自2012年起，遺產及贈與稅免稅額將依通膨指數上調 。

《耿懿芝律師專欄》2011/2012遺產及贈與稅法(Part II)