疫情虽然仍然给我们带来很多不稳定的因素，但也由于疫苗慢慢的普及，新总统上台后中美关系缓和，世界局势确定性也增强，非美国人在美国投资会再次掀起热潮。谈到资产配置，就不得不谈到2021年最流行的外国人委托信托。今天我们【奥淇宏盛云星汇】就请来了著名律师William W. Yen 为大家解密！

美国税务整体框架

对于美国居民和美国公民来说，全球收入和资产都需要缴税。对于外国人来说，美国的收入要缴纳美国所得税以及预扣税，并且在美国境内生前或生后转让的资产也要缴纳美国转让税，免税额不超过$60,000；而美国居民和美国公民的免税额是$11.7 million 。拜登总统上台后，也可能将遗产税上调。

对于全球税务考量方面，要从以下几个方面来看：

•共同申报准则 - CRS

•海外账户纳税法案，又称为肥咖条款

•受控外国公司以及被动外国投资公司（CFC & PFIC）

美国国内 VS. 外国信托

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首先区别美国国内和外国信托的区别。

【美国国内信托】

就美国联邦税法而言，只要满足以下两个条件，则为美国国内信托：

•法院测试： 是指美国法院有权利对这个信托行驶主要管辖（例如：根据美国法律与美国受托人建立的信托）

•控制测试：一位或多位美国人有权利控制此信托的所有重大决定。关键点在于如果一位非美国人（无论是受托人，信托保护人，顾问，设立人乃至受益人）有能力控制或简单地否决实质性决定，则控制测试就不算通过。

【为什么将信托归类为外国信托很重要？】

因为外国人不需要对非美国收入缴纳美国所得税，也不需要对其非美国资产的转移缴纳美国转移税。因此，外国信托不需要对非美国来源的收入缴纳美国联邦所得税。这点对于帮助为了让美国受益人受益的外国委托人建立信托就非常重要。

【外国委托人信托 – Foreign Grantor Trust - FGT】

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FGT是美国国税局IRS的一个定义，全称为Foreign Grantor Trust, 即外国委托人信托，特指由非美国税务居民成立的，并受委托人控制的美国信托。FGT的税务身份十分特殊，其等同于非美国税务居民；在信托设立时，受托人是美国持牌信托公司，所以FGT又具备了非美国税务居民的投资便利、隐私和税务中立身份。

外国人可以在美国建立可撤销的外国委托人信托，以持有非美国所在地的资产（例如，非美国公司的股份）。在委托人生前期间，无论是信托还是委托人均不需对非美国来源的收入纳税，但可能要对美国来源的收入进行一定的预扣。但也有例外：美国租金收入和股票的资本收益。

在委托人去世后，美国遗产税将不适用于非美国所在地资产，但美国遗产税将适用于美国所在地资产。那么如何解决这个问题呢？就要利用人寿保险这个强大的遗产规划工具。

【如何获得FGT身份？】

根据美国委托人信托税规则，如果满足以下任一条件，外国委托人就视为信托的所有人：根据IRC 672 (C) 规定，信托创立人保留撤销信托的权益，即可撤销信托；或者信托创立人有生之年，信托资产只能分发给信托创立人或者配偶。

外国委托人信托结构

【当外国委托人去世时，FGT会发生什么事？】

当外国委托人去世时，FGT会变成不可撤销信托且变成独立的美国所得税的“纳税人”。美国遗产税将适用于信託中持有的任何美国所在地资产，但不适用于非美国所在地资产。外国人持有的非美国公司的股份无需缴纳美国遗产税，因而可以考虑以非美国公司持有美国投资资产。但是，另外有复杂的税收会计、申报和合规性规则适用于美国人持有或为美国人的利益所持有的CFC 和PFIC。

生后外国非委托人信托的结构

【美国FGT为什么流行？】

美国没有签署CRS， 因此非美国税务居民设立FGT可以为其提供很好的隐私性；FGT也具备避债和消除遗产税和避免遗嘱公开的功能。

FGT财富规划目标

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FGT 并非适合所有人，我们需要明白正确设计和实施FGT可以实现许多财富规划目标：

•外国委托人可以在其生前为其自身的利益或者为其美国受益人的利益建立信托

•任何非美国来源的收入均不由美国征税，而任何美国来源的收入均由委托人而非信托缴税

•委托人过世后，非美国所在地信托资产无需缴纳美国遗产税

•委托人过世后，该信托成为不可撤销信托，并且可以成为朝代信托延续几代人，无需缴纳未来的美国转让税

•死亡后，在信託中实现和积累的收入将受到美国联邦所得税的征收，但是根据信托的所在地，可能不适用州所得税

【FGT适合您的客户吗?】

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对于财富规划，每个人的需求和目标是不一样的，并不可一概而论。在为客户设立FGT前应该从以下几个问题考虑：

•客户的资产现在主要位于哪里？

•是否对CRS, FATCA 或CFC/PFIC 有疑虑？

•客户想为配偶或美国受益人留下遗产吗？

•到目前为止，客户已经完成了什么类型/形式的计划？

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