小公司還是合夥人

提起有限責任公司（LLC）中小公司（S Corporation）與合夥人實體（Partnership）的相同之處，人們耳熟能詳。例如公司的盈虧「轉嫁」（K-1 Pass Through）到個人（股東或合夥人），房地產投資專用8825表，公司中的慈善公益捐款、機器設備廠房投資當年一次性加速折舊（179條款）、資本利得（虧損）及投資銀行利息等均通過K-1「過渡」到股東或合夥人個人，而不在公司（1120S或1065）費用中予以扣減或納入公司收入。

但人們較少注意到小公司與合夥人的差異，除了小公司股東必須是綠卡或公民、股東可以是一人（夫妻在其中被視為一人），而合夥人必須由二人以上（須具備社安或臨時報稅號）組成之外，還有許多不容忽視的不同需要權衡比較。現舉例說明。

Z&S建築工程公司於10年前成立，為C公司，近年來公司規模不斷壯大，利潤也不斷提高，稅率達到57%（聯邦39%，紐約州市各9%），而且還不包括公司利潤「分紅」（Dividend）要上「雙重」稅（股東個人社安醫療稅），因此公司股東Z和S考慮將Z&S轉為小公司或合夥人以降低稅率，但他們要考慮以下幾點。

股東或合夥人出不出工資？Z和S在公司中的位置「舉足輕重」，二人的工資約佔公司的40 %（2014年約為25萬元），如果選擇小公司，股東工資的25萬元（加工資稅約8%大約1萬8000元）將直接作為成本扣除。假定Z&S2014年贏利20萬元（C公司贏利10萬至33萬5000元稅率為39%），Z和S各擁有50%公司股份，則1120S的K-1中會各有10萬元「過渡」到Z 與S個人。

如果選擇合夥人，情況會大不同。合夥人中對合夥人薪酬的設置類似於獨資（Solo，104 表C），不可以給自己出工資，但可以給員工出工資，因為C表的淨利潤（或虧損）就相當於獨資營業者（Proprietor）的「薪酬」（同時交15.3%的社安醫療稅），同理在1065表中，工資成本特別註明非合夥人，而合夥人的「報酬」要列入「固定報酬」，其中又可細分為（1）「服務報酬」；（2）醫療保險；（3）「資本報酬」，而這三部分的報酬總額將列入K-1 ，不管是他們是總合夥人還是有限合夥人，並隸屬自雇稅15.3%範疇。

假定Z為Z&S合夥人實體總合夥人，2014年底Z&S贏利20萬，由於總合夥人的贏利部分同樣上繳自雇稅，所以Z與S要多繳約3萬5000元社安醫療稅。Z為22萬5000元，S為12 萬5000 元，共計約3萬8400元，單身20萬，夫妻25萬元以上年收入加征0.9%的醫療附加稅忽略不計。簡單地說，如果股東本人拿工資的話，應該選小公司，而不要選合夥人。

家庭年收入（包括K-1）高於20萬元（單身，戶主）或25 萬元（夫妻合報）做股東（合夥人），為避免多付3.8%投資附加稅（NIIT），應選擇小公司而不要選擇合夥人，這在8825房地產投資類型的小公司（合夥人實體）中差異尤其明顯，仍舉上例。

房地產投資公司Z&S2014年贏利20萬元，股東薪資（合夥人固定報酬）25萬元，則股東或合夥人的K-1中，將分別列入「消極收入」10萬元，然後過渡到個人稅1040中的E 表，與B 表（利息紅利），D表（股票投資）收入共同列為投資收入。由於Z和S的2014年家庭收入已超過25萬元（夫妻合報狀態），所以公司形態選小公司還是合夥人，會影響到投資附加稅的計算。

在首次提出NIIT的財政「懸崖」稅務法案（ATRA，2013年1月1日通過）中，規定小公司的K-1收入免交3.8%的投資附加稅，但合夥人的K-1則不能豁免，所以Z&S如果選合夥人的話，兩位合夥人每人要多付3800元（1040中8960表）的投資附加稅。（作者為註冊會計師）

來源：worldjournal