棄籍者如何納稅

據彭博通訊社的最新統計數字，2014年共有3415人告別美國籍或綠卡，創下歷年來的最高紀錄。而今年第一季度這一數字仍在繼續攀升，高達1335人，較去年增長18%，創下同期歷史新高。迫於愈趨嚴苛的海外資產申報制度和繁瑣冗雜的稅務壓力，以及對母國未來發展前景的憧憬，也有華人加入這個行列。

例如，姜醫師夫婦舉家於20年前從上海移民來美，為了讓子女獲得較好的高等教育。他們利用自己的一技之長，考取了美國中醫針灸執照，並在長島開辦了診所，十多年下來事業有成。眼看著子女已先後從大學畢業，而上海的雙親因年事已高，體弱多病，需要兒女服侍在旁。姜醫師夫婦下決心於2014年賣掉在長島的診所和住宅遷回上海，向美國駐上海領事館遞交了DS-4082，即當著美國領事的面宣誓放棄美國國籍。接下來，姜醫師要委託他們在美國的會計師申報國稅局8854表。下面詳細說明。

國稅局對三類棄籍申請人的審批會加以稽查：一、提出棄籍前五年個人稅年平均付稅額超過15萬1000元（2010年為14萬5000元，2014年增至15萬7000元）；二、個人淨資產額超過200萬美元；三、資本利得超過68萬美元，包括已兌現和尚未兌現的房地產、股票投資等。

姜醫師因變賣長島的診所和住宅（假定過去五年中未住滿兩年），再加上海的投資出租屋和自住屋，市場資本利得已超出68萬美元，因此按照棄籍申請人的報稅狀態（1040 或1040 NR），對超出68萬美元的資本利得分別計算（15%、20%、23.8%、30%、33.8%），但稅法第877A條款出逃稅（Exit Tax）同時允許棄籍人延遲遞交第三類的「出逃稅」，直至延遲資產售出或棄籍人死亡，唯每年需繼續申報8854列明市場價。例如，姜醫師的診所和住房已於2014年出售，故必須以4797及D表申報並交稅，但上海未兌現的市場利得則可延遲，換句話說8854表中可先不交稅。

儘管投資移民、工作簽證和跨國公司簽證等技術移民申請者絡繹不絕，但像姜醫師夫婦這樣讓子女在美完成高等教育後全家返回中國，自己最終選擇在中國退休者也日漸增多。他們在美工作10年，已累計40個工作計點，棄籍後仍可享受美社安退休金。中美兩國政府在「肥咖」政策實施上的共識，甚至聯手協作加劇了來美者與離美者的循環趨勢。

一旦考慮放棄美國國籍或永久居留權，必須多加衡量棄籍之後會在稅法上產生哪些影響。棄籍者個人退休帳戶（IRA）以及其他遞延稅款帳戶的遞延收益按照普通稅率徵稅。不少夫婦為尋求省稅之道，選擇讓擁有資產的一方棄籍，保留外國人身分。但此舉在尚未諮詢稅務專家之前不可貿然行事，因為棄籍者的美國繼承人若從棄籍者那裡繼承資產（不論資產是否在美國）須繳納40%的稅款，且該遺產無法享受一般遺產稅525萬美元的免征額，並且將海外資產全部放在無美國納稅人身份的配偶名下，也可能會雞飛蛋打，有可能出現人財兩失的局面。

持綠卡不到八年者，可以不必受到棄籍稅的約束，站在稅務立場，不少持綠卡不及八年的有錢之士選擇放棄永久居留權，只讓名下沒有財產的配偶或子女擁有綠卡。不過若某一年度在美境內超過30天，且在當年前三年內入境加權平均183天或以上的棄卡者，仍需向美國納稅。因此，欲棄籍者應三思而後行。（作者為註冊會計師）

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