「三明治法」逃稅引關注

「雙層愛爾蘭夾荷蘭三明治」（Double Irish with Dutch Sandwich）為蘋果公司首創，讓在美國盈利的大公司將觸角伸展到海外，借助海外的「三明治」架構以轉移和屯積美國國內的巨額利潤，此架構讓蘋果公司的海外稅率僅為2%至3%，而假如匯回美國，聯邦企業稅率至少35%起，以蘋果在境外申報的570億歐元（約合781億美元）盈利推算，美國稅局的損失約273億美元。

根據彭博財經消息的保守估計，美國307家企業在海外屯積的利潤已超過2萬億美元，目前蘋果公司擁有1020億美元的離岸現金等價物及有價證券，但公司無意將這些現金匯回美國。為了滿足股東分紅，2013年蘋果發行有史以來最大規模的債券170億美元（2014年舉債20億），無異是「錢存海外，債留美國」。

由於愛爾蘭「吐司」加荷蘭「乳酪」三明治架構設計精巧，又不乏政客在國會遊說，長期以來美國政府畏於「師出無名」，遲遲不敢對愛爾蘭夾荷蘭「三明治」下口。2014 年7月日起開始實施的「海外稅務協調法」（FATCA），已囊括瑞士、開曼群島、盧森堡、新加坡等「避稅天堂」在內多達70國地區簽署協定，在此背景下，民主黨控制的參院中要求修改現行公司海外所得稅法，扼制蘋果、谷歌、微軟、雅虎、亞馬遜、戴爾、星巴克、臉書、輝瑞、強生、通用、福特、美航、推特和花旗等海外避稅巨人的呼聲再起。

所謂「雙層愛爾蘭夾荷蘭三明治」避稅架構，是指類似於中、港、台之間的兩岸三地「外銷」變換。具體策劃是，設立總部在海外的愛爾蘭銷售公司A和實際在愛爾蘭運營的公司，之所以選擇愛爾蘭是因為愛爾蘭政府為吸引國際企業，只要實際營運位於海外，可以不用繳稅，享受零稅率優惠。蘋果三明治的加工製作過程為，先把大半美國收入以專利授權費形式（Patient and Royalties）轉入公司A，再把海外收入匯入公司B，利用歐盟交易可享免稅或低稅的優惠，由荷蘭子公司C做中繼站，把原本應依愛爾蘭當地稅率徵稅的公司B收入免稅轉回公司A，而A的控股公司又設在英屬維爾京群島等避稅天堂，節稅戲法就此完成。

蘋果公司之所以選擇愛爾蘭「收錢」，主要原因為愛爾蘭是歐盟國家，愛爾蘭與歐盟其他成員國之間的交易，免繳所得稅。同時愛爾蘭的企業所得稅非常低，只有12.5%，遠低於美國和其他歐盟國家。不僅如此，蘋果為愛爾蘭在科克郡（Cork）環保區建了一座玻璃牆環繞的工廠，而愛爾蘭政府以蘋果為當地提供了就業機會為由，為蘋果提供稅務減免的優惠條件，稅率僅為0.05%，和蘋果所在地加州加聯邦稅率43.84%相比，無異是「天上地下」。

在蘋果精心構造的「愛爾蘭夾荷蘭三明治」的光環背後，折射出長久以來美國企業坐擁現金疊創新高、但繳稅甚少的不平衡問題。美國國庫來自企業的稅金（GDP11%）僅占個人所得稅（GDP43%）的四分之一，重要原因是企業利潤轉移海外以避稅，然後喬裝打扮，如讓海外子公司以現金向美國母公司大量認購股票，子公司不斷透過證券交換進行並購，而母公司則得到現金回籠；或者美國母公司直接並購海外分公司，子公司支付現金給母公司，使子公司的帳面資產及母公司的帳面現金同時增加。

值得關注的是，國稅局的「海外淘金」激進政策，目前為止針對的都是「弱勢群體」，若想啃「愛爾蘭夾荷蘭三明治」，那是在太歲頭上動土。而2014年期中選舉之後誰掌參眾兩院及2016年的總統大選，必然主宰公司稅務改革，包括海外逃稅能否持續的命運。（作者為註冊會計師）

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