美國稅務稽查的主要特點

近年來，美國聯邦稅務局非常重視稅務稽查工作，稽查人員不斷增加，選案範圍不​​斷擴大，稽查方式日益細密，調查取證更加嚴格。最近幾年，稅務稽查部門查補的偷逃稅數額每年約有500億美元。美國稅務稽查的主要特點是：

1、稽查機構地位高

在美國稅務機關中，稅務稽查是一個非常重要的機構，特別是在中、下層稅務機關中，稽查工作佔有特別重要的地位。據介紹，美國基層國稅機關的主要工作就是兩部分，一部分是為納稅人服務，另一部分就是稅務稽查。稅務稽查機構的業務處室最多，包括檢查程序規範處、稽查協調處、稽查支持系統處、稽查計劃調研處、舉報管理處、自動稽查項目處等六個處。在納稅人自行申報納稅的基礎上，稅務機關的重點力量是放在稅務審計上，稅務審計人員約佔稅務機關人員的50%以上（含直接從事案件審計的人員及相關配套的審計選案、審理、司法處理、复議等人員）。

2、稽查人員專業化

在美國稅務機關，稽查工作並非人人能幹，需持證上崗。美國對稅務稽查人員實行等級制。查帳人員分為普通查帳人員和國際查帳人員，涉外稅收通常要由普通查帳人員和國際查帳人員兩組人員協查。對一些專業化大公司的稽查，通常還要聘請社會上的一些經濟專家，如計算機專家、化工專家、石油天然氣專家，協助稅務機關進行檢查。美國的稅關務稽查從人員配置到稽查各個環節都突出了比較強的專業化。稅務機對稽查人員都要定期進行專業化培訓。

3、稽查工作有計劃

在美國，稅款徵收沒有計劃，但稅務稽查有計劃。稅務稽查是在總部的高度集中指導下進行的，稅務稽查工作一般由區稅務局負責。總部及大區稅務局通常不負責具體的稅務稽查工作，主要是通過DIF選出稽查對象，制定稽查計劃，明確稽查重點和稽查對象的具體名單，下達到小區稅務局。小區稅務局根據每個行業的稽查名單，結合本地區的具體情況，再下達到稽查組實施稽查。小區稅務局除了根據總部的稽查計劃稽查外，還有10%的稽查機動權，可根據小區的情況靈活安排一些稽查工作。

4、稽查選案針對性強

在美國，稅務部門必須嚴格審核納稅人申報的每份納稅申報表。納稅人的報稅資料輸入電腦後，電腦會自動進行審核比較。如果在審核過程中，發現納稅人有計算錯誤或申報不實者，稅務部門會書面通知報稅人，要求改正或選為稽查對象。稽查選案主要集中在信息處理中心。稅務稽查對象確定的基本程序是，根據稅務部門事先確定的計分標準，由電腦公正地評分，然後根據評分高低加以確定。通常是收入越高、扣除項目越多、錯漏越多者、分數就越高，成為稽查對象的可能性就越大。不過美國稅務部門製定的計分標準會時常改變，且不予公開，因此，很難直觀地說哪類納稅申報表就是稅務稽查的對象。通常，出現以下情況的納稅申報表容易成為稅務部門稽查的對象：①申報所得數額與其收入來源不相符；②收入數額龐大且無預扣所得稅；③申報過多的免稅額；④稅前扣除項目名目繁多，且不甚合理；⑤具有特殊避稅行為的投資者；⑥歷年所得與儲蓄、投資的增長比例不相吻合；⑦收取大量現金收入的經營者；⑧報稅人的收入與消費開支不成比例。

5、稽查廣泛應用計算機

在美國，大約有90%以上的案件是通過計算機分析篩選出來的。他們採用DIF選案程序選擇審計對象，輔之以稅務財會審計專家對選案作某些修正，然後製定嚴格的稅務審計方案，通過計算機再分配給不同地方、不同級別的稅務機關去完成。美國聯邦稅務局裝有一套“貨幣－銀行－企業”的檢查系統，它的數據庫裡儲存著來自銀行、企業和使用貨幣者的流動信息，每當有數額1萬美元以上的現金交易時，銀行、企業的專業人員便得填報表格納稅，否則稅務稽查人員將可能在計算機屏幕上發現這些疑點並進一步取得是否納稅的證據。此外，計算機聯網也使納稅人利用假名作案十分困難。因為銀行和商店在接受巨額現金之前，必須先核對每個客戶的社會保險號和信用卡。

6、稽查方法多樣化

美國稅務稽查的方法很多，主要採取辦公室審計、信函審計、現場審計、“一攬子”審計（對所有的稅種同時審計）、大納稅戶的小組審計等。但真正在工作中用得比較多的是信函審計，即對納稅人有關信息通過計算機“交叉稽查”，發現問題或疑問，通過信函與納稅人聯繫，審計結果用信函通知。對大公司的審計，通常採取駐戶稽查，由大區稅務局或實力比較強的小區稅務局派小組駐戶稽查，小組常常要根據公司特點聘請一些專家協助稽查，為防止作弊，駐地稽查小組成員經常輪換；對於轉讓定價案件，往往是總部牽頭，由國際查帳人員檢查，結案由國內部負責。此外，在94年以前美國也曾進行過拉網式檢查，主要是檢查納稅人遵守稅法情況（又稱TCMD檢查），其做法是每三年選取一個行業進行細查，對每張發票、每個納稅環節和企業的生產經營都要查，最後形成一個量化數據，作為選案標準。但自1994年最後一次查完後，因經費原因沒有沿續至今。

7、稽查效率高 

計算機聯網技術的應用大大提高了稅務稽查的工作效率。每年一個州稅務署至少可查閱1300－2000萬人次納稅人的數據，這幾乎是原來工作效率的2000倍。美國稽查機關在稽查中還充分運用現代統計方法提高稽查效率，他們對銷貨發票的檢查，採用統計推算的辦法，用統計數據定論，如從10000張發票中選取1000張發票作為統計抽樣檢查的母體，然後從統計母體中抽出100張發票進行逐一檢查，假定其中有２張發票有問題，則有問題的概率為2%，由此推論1000張發票中有20張發票有問題，10000張發票中有200張發票有問題，稅務機關就以此為依據進行處理。此外，稽查所需要的各種信息資料都能很快地取得，幾乎任何交易、收入和支出稅務局都有資料，而且資料來源不同，可以相互核對。

8、稽查有較好的司法保障

美國的稅務司法保障體係比較健全，稅務機關具有許多必要的執法權，稽查的威懾力較強。對偷稅行為的處罰非常嚴厲。納稅人偽造憑證帳冊要受刑事處罰。聯邦及州稅務局對欠繳稅款者，都有扣押財產、減扣薪金、凍結帳戶的權力，銀行、公司在支付利息、股息時必須將支付情況詳細向稅務局報告，否則會受到罰款。聯邦稅務局設有刑事調查人員，可以帶武器，也可以出示逮捕證。從而為稅務稽查提供了有力的司法保障。

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