海外資產申報的幾個問題

海外金融資產申報（8938表）與海外帳戶資產申報（TDF90-22.1）均由國會一手推動，去年聯手以來，又相互配合，讓數以百萬計的海外資產帳戶持有人叫苦不迭。

海外資產申報(FBAR)始於1970年代，財政部和國稅局為了扼制海外洗錢，遂設計這套TDF90-22.1表格用於控制美國綠卡持有人或公民在海外的投資管道，表格自1972年推出後的最初30多年收效甚微，使其名聲大噪的轉折點發生在2009年，瑞士銀行前主管將瑞銀協助客戶避稅的資料製成光碟送給維基解密，導致美國政府發起追繳海外逃稅的第一波攻勢。
 
最後，瑞銀支付7億8000萬罰款及4500個重要客戶以求和解。瑞銀斬獲讓美國稅局嚐到了甜頭，也暴露出每年以千億計海外逃稅的冰山一角，美國稅局遂將矛頭擴大化，對準200 至2010年未申報海外帳戶資產的幾百萬美國公民或綠卡持有人，並於2010年敦促國會立法（海外稅務協調法），從2011稅務年度起正式將海外金融資產申報（8938表）納入個人申報（1040表）。從以上的三年逐步升級不難看出，海外金融資產與海外帳戶資產申報實為一脈相承，又各有所表，現就最近讀者來信中關心的問題分答如下。
 
報了8938，還用不用報FBAR？答案是仍然要報。財政部和國稅局現在是雙管齊下，4月15 日前申報個人稅時，向國稅局備案8938表，海外金融資產申報門檻（Threshold）5 萬元，包括銀行存款、股票、公司股份、合夥人持有資本、信託產業、版權等。如已申報3520表（國外信託或個人贈送10萬美元以上）或5471表（美國公司擁有的國外子公司），不必重複申報8938表，但須附帶註明。此外，向國稅局申報的1040附表B中，要包括FBAR的利息和紅利，附表D中要包括股票，股份及房屋買賣等投資資本利得，附表E中要包括投資房地產的出租收益或版權收益等，一旦海外資金向國內流動時，國稅局有蹤可循。6月30日前向財政部申報的是FBAR TDF90-22.1海外銀行及股票帳戶，起始門檻1萬美元。
 
什麼人需要申報8938或TDF 90-22.1表？FBAR只限於美國公民或綠卡持有人，8938不僅是美國公民或綠卡持有人，還包括在美居住183天以上的稅務居民（Resident）, 因此範圍更廣泛。
 
不報8939或FBAR，有沒有罰款？漏報8938表罰款為1萬美元，如被國稅局發現通知3個月後仍未申報，每個月增加1 萬元罰款，最多不超過5萬元。FBAR不報或者謊報的罰款要嚴厲得多。非故意不報（Non-Willful）的罰款最高不超過1萬美元，故意不報的罰款是每年10萬美元或50%的餘額，還有刑責和坐牢的可能。
 
報了8938或FBAR，有沒有罰款？申報8938表到目前為止沒有罰款，申報當年（2011年）的FBAR也沒有罰款。但如補報2003年至2010年間的FBAR則要交27.5%的罰款，詳細計算條例請諮詢會計師。
 
投資房地產或房地產買賣是否需要在8938或FBAR中申報？自住或投資房地產都無需在8938表中申報，但國外遺贈房地產價值超過10萬美元需在3520表中列入附載於8938表。房地產買賣獲利也無需在8938中申報，但自1997年後推行的自住房過去五年中住滿三年夫妻可免資本利得50萬（單身戶主25萬）則不適用於美國領土以外的房屋買賣。
 
FBAR本身不包括投資房地產，但自動申報條例（自2012年2月8日起為第三波攻勢，沒有截止日）中明確列入，並且要說明稅後收入（Reported Income）還是稅前收入（Unreported Income）資產，然後按房地產的市場價值（FMV）徵收27.5%的罰款。
 
總而言之，8938與FBAR申報盤根錯節，遍佈陷阱，海外資產持有人需慎之又慎，放眼長遠，求心安理得，無憾子孫。（作者為註冊會計師）

資料來源：世界新聞網