專業公司的省稅策畫

跨國公司和進出口企業可以用轉移價格省稅，餐館和商店可以用現金方法避稅。但最近幾年，專業公司如醫生、律師、工程師、建築師等行業日益增多。他們沒有海外分公司，生意靠銀行往來，有什麼方法可以省稅呢？

 專業公司可有現金流量策畫(Cash Flow Projection)，用低成本的試算表分析就可以達到有如轉移價格省稅的目的。但它們不是將利潤傳移到低稅率國家，而是將利潤傳移到低稅率的報稅年度。專業公司是服務行業，可用現金收付制會計法(Cash Basis)，而不是用權責發生制會計法(Accrual Basis)，作為會計和稅務的基礎。
 
跨國公司和進出口企業用權責發生制，客觀性強，不能用其省稅。現金收付制比權責發生制更好省稅的地方在於它的可操縱性。由於收到錢時才計算收入，付款時才計算成本和費用，由應收帳和應付帳轉入收支可以用現金流量策畫人為的操控，因此為專業公司的省稅策畫提供了很好的工具。用現金收付制報稅的其他公司和個人生意也可利用專業公司的省稅策畫方法。
 
凡事預則立。現金流量策畫是用試算表分析公司每周以至每月實際的現金收入和支出，預測未來月份的現金結餘或赤字，達到控制現金流量的目的。表格分三個部分：現金收入、現金支付和對帳(Reconciliation)。將現金收入和現金支付相抵後，與經過財務報表和銀行月結單核對的月初的現金餘額相加，調整後的月底現金餘額成為下月初的現金餘額。
 
利用現金流量策畫省稅，基礎是健全的會計系統。與一般現金流量分析不同，省稅策畫要人為操縱，根據公司下一年估計的利潤及稅率調整。如下一年利潤及稅率低，就將利潤轉移到下一年；如下一年利潤及稅率高，就將成本費用多攤到下一年。例如，上年利潤高繳稅多，今年做虧，用淨經營虧損退去年的稅。
 
較大的公司或複雜的帳目，從年初就要開始現金流量策畫。大多數中小公司從10月開始做現金流量省稅策畫。從11月開始，要按現金流量分析的結果，由老闆或會計主管每周控制支票收入存入銀行及開出支票付賬、電子轉帳的收入，可以用延後或提前發出帳單操控。付帳先付必須的費用，如工資、稅、保險等，其他費用可根據分析支付，如還不夠，可提前支付已知的下年費用。如現金流量策畫與結賬的財務報表有差異，還可預留若干支票，在下年初寄出的支票寫上年的日期並做賬來進行調整，以達到該年的利潤及省稅目標。公司還可根據現金流量分析，決定購買退休基金或其他專案等，以減少利潤和納稅。
 
如張醫生診所2011年前十個月淨收入和銀行10月底餘額為20萬元，11和12月收到的10萬元支票全部存入銀行，同時付全部應付帳5萬元，其未調整的可稅收入為25萬元，公司納稅8萬750元，平均稅率32.30%。經過現金流量策畫，診所收到的10萬元支票延後到2012年1月存入，付全部應付帳及預付部分允許抵扣的2012年費用10萬元，調整後的現金結餘和可稅收入減至10萬元，公司納稅2萬2250元，平均稅率降至22.25%。如2012年收入下降，使較低稅率不變，2011年轉移的15萬元收入可永久省稅約1.5萬元。即使2012年收入保持2011年原有水準，約5.8萬元的延稅也可作為2012年的免息營運資本，以5%利率計，約可省利息2900元。
 
跨國公司是美國公司，其轉移價格的省稅說到底也是延稅，最終要將利潤匯回美國，只不過是在利潤較低時候匯回。專業公司的現金流量省稅策畫完全合法，而華人小商家以現金方法避稅如到專業公司的省稅規模，被查稅罰款的風險要大很多。（作者為註冊會計師）

資料來源：世界新聞網