美國資本利得所得稅概論

根據美國ABC 新聞於今年一月稅務專訪美國股神巴菲特(Warren Buffett)及其袐書黛比(Debbie Bosanek), 訪談中提及巴菲特的綜合所得稅率是17.4% , 而其袐書的綜合所得稅率則高逹35.8%. 此新聞一出引起社會大眾及專家學者的廣泛討論. 如 此高的稅率差距, 究其主要原因來自資本利得所得(capital gain income)及合格股息(qualified dividend)的稅率相對低於一般收入所得稅. 以2002年為例, 個人所得最高稅率為35%, 而長期資本利得所得稅率最高為15%. 這樣的稅率的差異是否公平與恰當, 其中牽涉到政治,經濟,就業及所得分配等等, 乃見仁見智. 在此不加詳論.  本文僅就資本利得所得稅的內容做討論.

資本利得(capital gain)指的是經過買賣資本財而取得的利潤. 資本財(capital goods)包括: 股票,共同基金,房地產,貴重金屬,錢幣,藝術品及其他收藏品等等.持有時間為一年或一年以內則為短期資本利得(short-term capital gain),而持有 超過一年以上則為長期資本利得(long-term capital gain). 短期資本利得適用一般所得稅率, 而長期資本利得則最高課到15%. 但收藏品(包含郵票,錢幣,貴重金屬,寶石,古董,珍藏酒及藝術品)如歸類為長期資本利得則以單一稅率28%課徵.

至於合格股息(qualified dividend)必須符合下例三個條件:

1. 股息發放必須在1/1/2003 至12/31/2012.
2. 必須由美國本土或其屬地註冊公司,或根據租稅條約所允許的外國公司發放.
3. 持有股票必須自股票除息日(ex-dividend date)起算60天前的121日期間擁有超過60天.

接下來我們再來探討如何進一步減低資本利得所得稅. 方法如下:

1. 因資本損失(capital loss)只能用來抵消資本利得, 故可儘量利用資本損失來抵消資本利得.若是資本損失大於資本利得,未使用完的資本損失,若為自然人則每年可再提列$3,000來抵消個人一般所得. 若仍未使用完則可無限期留在將來使用, 直到用完為止.
2. 根據美國稅法1244條文 (§1244),投資在小型企業 (資本額不超過一百萬) 股票的資本損失, 納稅人可使用其中的$50,000來抵消一般收入, 未用完的資本損失就與一般資本損失相同.
3. 根據美國稅法1202條文(§1202),投資在小型企業 (企業總資產不超過五千萬) 的股票, 其資本利得可享部份免稅.
4. 資本利得若來自出售主要自用住宅(primary residence), 則可享受每人$250,000的免稅優惠. 為能享受此免稅優惠, 納稅人在出售該主要自用住宅的過去五年必須擁有及使用合計滿二年. 但自2009年1月1日起, 該$250,000或$500,000的免稅優惠, 有更嚴格的規定及計算.
5. 根據美國稅法1031條文(§1031), 出售美國房地產的資本利得(除主要自用住宅)可以藉由再購進同性質的房地產來延緩課稅.
6. 其他還有更複雜的減稅或免稅方法.

但由於巴菲特的一席話及美國嚴重的財政赤字, 使得奧巴馬總統所代表的民主黨大力主張提高長期資本利得所得稅率及終止合格股息(qualified dividend)適用長期資本利得的優惠稅率. 所以今年七月美國國會已通過將於2013年1月1日起,最高長期資本利得所得稅由現行的15%提高至20%.同時根據稅法條文1411 (§1411), 將針對單身年所得超過$200,000, 夫妻合併申報年所得超過$250,000的納稅人開徵3.8%的淨投資所得稅. 這將使長期資本利得所得稅高逹23.8%. 不過高所得的納稅人也不要太傷心, 因為根據美國的資本利得的課稅歷史, 其最高稅率曾在1918達到77%. 至於明年起的稅法內容還有待今年11月的美國總統大選的結果來進一步決定. 但是為了能利用長期資本利得及合格股息15%優惠稅率, 納稅人應該考慮儘量趕在2012年底前申報長期資本利及合格股息.

本文由李崇正會計師提供 626-453-8781