2013 財政懸崖法案和節稅

美國國會沒有在除夕「懸崖勒馬」，但在「自動增稅」這匹美國財政野馬墜崖13小時後，在2013年元旦把它拉了回來。「美國納稅人救助法」(American Taxpayer Relief Act, ATRA)已生效。新法保存布希總統時代的減稅法規，和延長許多其他失效的稅法。

美國兩黨在財政懸崖上角力，民眾像看一場暗藏玄機的連續劇，許多納稅人心情每天隨著劇情七上八下，擔心美國落入財政懸崖，造成另一波經濟衰退。元旦凌晨2點之前不久，美國參議院以89比8票通過「美國納稅人救助法」(HR 8)。元旦晚上，眾議院以257比167票通過這項法案，歐巴馬總統第二天簽字生效。
 
除了針對高稅收的最富有的美國人法條進行一些修改外，ATRA永久延長「經濟增長與稅收救濟協調法」(2001 PL 107-16, EGTRRA)，「就業和增長稅收救濟協調法」(2003PL 108-27, JGTRRA) 的條文。它也把國會經常做「補釘(patch)」的替代性最低稅（AMT）一次永久解決。也暫時延長許多在2011或2012年底已過期失效的其他稅法條款。
 
另一匹叫Sequestration「封存」的自動減支財政野馬，則被暫時綁在懸崖上三個月，等著兩黨繼續角力。會不會墜崖還不得而知。

從稅法對「高所得」的定義看來，短短兩年內，界定美國富人的年所得從20萬增至25萬，再增至40萬。界定美國富人的資產額，則已從十年前的百萬增至五百萬。是美金縮水？美國人累積的財富增加太快？或只是政客安撫支持者的語言而已？而且，這些數字有些以薪資為準，有些以AGI為準，有些以應課稅收入(taxable income)為準。讀者在閱讀時請注意。
 
ATRA影響最大的是社會安全稅。該法沒有救回失效的「臨時員工的社安保險工資減稅」，因此員工部分的社安保險稅(FICA)已經從薪資(自雇收入)的4.2%恢復到6.2%，其最高扣繳薪資(自雇收入)為11萬3700。
 
為負擔全民健保的新法2013年開始徵收醫療附加稅(Medicare surtax)，年薪資(自雇收入)超過20萬美元(夫婦25萬美元)者要多繳0.9%醫療附加稅。國稅局已根據新法，公布最新的薪資扣繳表。年AGI超過20萬美元(夫婦25萬美元)的納稅人要繳3.8%的醫療附加稅。
 
整體而言，年收入25(夫婦30)萬以下的退休族的稅負不變。薪水階級除了社安稅上漲2%和要多繳0.9%醫療附加稅，前門稅(所得稅率)不變，也免了後門稅(個人免稅額和列舉扣除額不會遞減)。
 
年收入25到40萬(夫婦30到45萬)之間的納稅人擋了前門稅，所得稅率不變。但「後門稅」，也就是個人免稅額和列舉扣除額將隨收入金額遞減。據估計，他們因此增加的平均所得稅負約1%。
 
年收入40萬(夫婦45萬)以上的納稅人，前門和後門都沒守住。高薪的納稅人社安稅(增2%)、醫療附加稅(增0.9%)、提高稅率(增4.6%)、和後門稅(增約1%)同時增加。高投資所得的納稅人面臨新增的3.8%醫療附加稅、高稅率(增4.6%)、和免稅額和列舉扣除額遞減。
 
讀者若想知道自己「受傷」有多重，可以上租稅政策中心(Tax Policy Center)的網頁http://calculator2.taxpolicycenter.org/index.cfm，只要打入自己收入資訊，就可計算出來。該網頁有詳細的2012、 2013財政懸崖、和ATRA稅法比較資訊。http://taxpolicycenter.org/taxtopics/Tax_Calculator_Law_Descriptions_11-12.cfm#ATRA
 
遺產稅的最大贏家是美國富人。一人500萬美元的免稅額永久化，不只可以隨物價指數調整，還可以轉給未亡配偶。夫婦如果有千萬美元遺產，可免遺產稅。更好的是免所得稅。遺產的成本爬升(stepped up basis)，也就是所有財產以過世當天的市價當成本，那麼把財產留待百年後再給子女，市價等於成本，子女如果把財產馬上賣掉，一毛錢增值稅都不必繳。
 
華人喜歡買房。美國人的房地產可以年年享受折舊來減稅，收入15萬以下者，紙上虧損還有可能抵減其他收入省稅。但折舊會降低成本，所以賣房時折舊要「吐」(recapture)回來繳稅。如果留待百年，降低的成本在過世當天通通一次賺回來，不繳所得稅。而且低於500萬(夫婦一千萬)的遺產又不必繳遺產稅。這種減稅、緩稅、和免稅三優惠集一身投資，比Roth IRA還好。外國人美國買房則沒有這項優惠。
 
2012 減稅三把刀

如何規劃今年報稅？因為已過了年，要增或減2012年稅已稍晚，但還有幾把刀，包括IRA退休金存放、資本財折舊和慈善捐款等可以砍除一些2012年稅負。

IRA 退休金可以在4/15日前開戶或存放。小生意人的SEP IRA可以在公司或個人報稅截止前。含延期報稅，所以個人到10/15，合夥和公司到9/15日前開戶或存放即可。
 
IRA帳戶直接提領給慈善機構免稅的法條原已失效，新法不只延長該法條，還准許在2/1/13之前.轉給慈善機構的IRA提領，可以當作2012年提領。在11/31/12和12/31/12之間已提領IRA的人，如果在2/1/13之前轉給慈善機構，也可以當作2012年提領免稅。
 
長期節稅，讀者應該把生前信託拿出來，請遺產律師或會計師看一看是否須要修改。另外，要不要把錢存退休金？要存稅前(如IRA或401(K)等)或稅後(Roth IRA 或 Roth 401(K)等)退休金？要不要乾脆投資房地產等會自動緩稅的資產，也要慎重規畫。
 
以下簡介的新法主要條款是參考美國會計師協會出版品和個人的解釋。您若要知道詳情，或有何疑問，請和專家聯絡。有興趣可以參考連結的網頁。http://www.journalofaccountancy.com/News/20137097.htm
 
http://www.journalofaccountancy.com/News/20137142.htm

「美國納稅人救助法」(HR 8)主要條款

‧個人稅率

保留所有的個人根據EGTRRA和JGTRRA所定的邊際稅率（10%，15%，25%，28%，33%和35%）。增加一個新的39.6%的最高稅率。適用於應納稅所得額單身超過40萬美元，戶主42萬5千美元，和夫妻合報45萬美元（夫妻分報22萬5千美元）的納稅人。
 
‧列舉扣除(itemized deduction)和個人免稅額(personal exemption)遞減(Phaseout)

恢復但提高個人免稅額和列舉扣除額遞減門檻，遞減門檻是AGI超過單身25萬美元，戶主$ 275,000和夫妻合報$ 300,000的納稅人。

‧資本利得和股息

個人在最高稅級之納稅人資本利得和股息稅率從15%增加到20%。其他稅率保留。一般所得10%和15%稅率的人，資本利得和股息零稅率，其他中等收入的納稅人稅率保持在15%。
 
‧替代性最低稅

個人「替代性最低稅」(AMT)免稅額隨通貨膨脹情況調整永久化。 2012年免稅額為已婚合報7萬8750和單身5萬600。不予退還稅貸(credit)不從AMT扣除的條款被保留。
 
‧遺產稅和贈與稅

500萬美元的遺產稅和贈與稅免稅額也被永久化，並隨通貨膨脹調整（2012年免稅額512萬）。但最高稅率從35%提高至40%，2013年1月1日起生效。遺產稅「可攜性」選擇也永久化，未亡配偶如果作出選擇，已故配偶的未使用的免稅額可以轉給未亡配偶。
 
永久化條文

EGTRRA制定的部分臨時稅法永久化。這些法條包括：

‧減除婚姻懲罰（即夫婦合報15%的稅級擴大(Sec. 1(f)(8))和標準扣除額加倍(Sec. 63(c)(2));

‧增加兒童和受撫養者稅抵（一人3,000和二人6,000美元的費用來計算稅貸）（Sec 21）;

‧增加認養稅抵（Sec. 23）和收養援助方案免稅金額（Sec.137）;

‧國家衛生服務團和武警部隊衛生專業獎學金免稅(Sec. 117(c)(2));

‧僱主提供教育援助免稅（Sec.127）;

‧EGTRRA法提高的學生貸款扣除（Sec. 221）;

‧Coverdell教育儲蓄賬戶較高的免稅儲存額（Sec. 530）;

‧僱主提供的幼兒稅抵（Sec. 45F）;

‧教育設施免稅債券優惠（Sec.142(a)(13);

‧廢除collapsible corporation規則（Sec. 341）;

‧累計收益稅和個人控股公司稅特別稅率（Secs. 531&541）;

‧修改選擇阿拉斯加原住民的結算信託基金的稅收優惠（Sec. 646）。

延長在2012年年底到期的個人稅抵(credits)

‧高等教育合格學費和其他費用的「美國機會稅抵」延長到2017年。

‧其他美國復甦與再投資法案(2009PL 111-5)稅抵項目也延長五年，包括兒童稅抵(Sec. 24(d))和低收入稅抵(Sec. 32(b))。此外，該法案永久延伸聯邦和聯邦資助項目的退稅款免稅(Sec. 6409)。
 
在2011年年底到期的個別條款

該法案還把臨時個人所得稅的規定延長至2013年的，其中大部分是在2011年年底到期：

‧小學和中學教師某些費用的扣除（Sec. 62）;

‧合格主要自住宅免債收入免稅（Sec.108）;

‧雇主提供的公共交通和停車福利免稅（Sec.132（F））;

‧房貸保險費視為合格住宅貸款利息（Sec.163（H））;

‧國家和地方一般銷售稅扣除（Sec.164（B））;

‧捐獻增值不動產作保育用途特別規則（Sec.170（b））;

‧合格學費和相關費用作為AGI前的調整項目（Sec. 222）;

‧從個人退休計劃提領直接轉作慈善捐獻免稅（Sec. 408（D））。

企業稅延長

‧該法案還擴大了許多企業的稅收抵免和其他規定。值得一提的是，在2011年年底到期的漸增研究發展活動稅抵經修改，並延長到2013年(Sec. 41)。新增資產的Sec. 179費用支銷金額增加延長到2013年。新增資產第一年的50%額外折舊(Sec. 168(K) 延長一年。適用於在2014年1月1日前（較長期資產2015年1月1日）前開始使用的新資產。
 
能源稅優惠延長

以下能源稅抵法條也延伸到2013年，有些條文經修改，有些條文在2011年年底到期：

‧現房高效節能設備稅抵（Sec. 25C）;

‧替代燃料汽車加油財產的稅抵（Sec. 30C）;

‧二或三輪插電式電動車稅抵（Sec. 30D）;

‧纖維素生物燃料生產商稅抵，經修訂（Sec. 40（B））;

‧鼓勵生物柴油和可再生柴油（Sec. 40A）;

‧印第安煤炭設施的生產稅抵，在2009年之前投入使用，（Sec. 第45（e））（延長至8年期間）;

‧從可再生資源生產能源的設施投資稅抵（Sec. 45（D），經修訂）;

‧新家園節能稅抵（Sec. 45L）;

‧節能家電稅抵（Sec. 45M）;

‧纖維素生物燃料工廠財產的特別津貼（Sec. 168（L），經修訂）;

‧銷售或處置實施聯邦能源監督管理委員會或各州電力結構調整政策的合格電力的特殊規則（451Sec. ）;

‧替代燃料的消費稅抵免（Sec.6426）。

國際稅法條文

‧IRS根據Sec. 1445(e)(1)對合夥、信託、或遺產等法人處置美國不動產權益時把收入轉給外籍合夥人或受益人的扣繳稅率從10%增至20%，且永久化。

新稅

除了上面所討論的各項規定，2010年的醫療保健改革法案新增稅於1/1/2013起生效。

‧1/1/2013起，對高收入納稅人的醫療附加稅(Medicare surtax)。(Sec. 1411)

‧醫療附加稅門檻是夫妻合報或尚存配偶25萬美元，夫婦分報一人 12萬5千美元，其他人20萬美元

‧雇員以年薪資做門檻。超過門檻的工資部分，Medicare稅率從1.45%，上升0.9%。加上雇主的1.45%，Medicare總稅率3.8%。

‧自雇以淨收入做門檻，Medicare稅率從2.9%，上升0.9%。Medicare總稅率3.8%。

‧投資收益以調整後總收入(Adjusted gross Income, AGI)做門檻，超過門檻的收入和個人的淨投資收入比較取其小，醫療附加稅率是3.8%。

‧遺產及信託以最高稅級做門檻，未分配的淨投資收益或AGI超過門檻的部分比較取其小。醫療附加稅率是3.8%。

‧淨投資收益是指投資收入減掉適當分配的投資支出。投資收益包括利息、股息、年金、特許權使用費、租金、財產處置及收益淨額。但以投資為業者(如銀行和投資公司等)的投資收益不算。反之，一般不必繳社安稅的被動生意收入(passive trade or business income)、金融工具或商品交易等收入也計入投資收益。
 
‧此法實施後，高所得者的勞力和投資所得的Medicare總稅率都成為3.8%。

‧醫療列舉扣除門檻從AGI的7.5%增至10%。例外，在2013到2016年年度結束前，納稅人或納稅人的配偶65歲以上保持在7.5%的AGI 。

‧醫療支出計畫(Health flexible spending arrangement)。雇員可稅前存入醫療支出計畫的最高金額，2012年起減至2,500元。
 
(本文參考美國會計師協會 (Journal of Accountancy) 2013年1月1日網頁出版品、國會原始法案、和租稅政策中心網頁。按照美國稅法規定，本文為一般性法律解釋，非提供稅務諮詢，讀者應該根據個人情況，諮詢自己的稅法顧問，本文不能作為稅務諮詢的依據，也不能用以避免處罰。)

資料來源：worldjournal