肥咖 啟動的背後

美國財政部負責國際稅務（International Tax Affairs ）的助理部長史塔克（Robert Stack）2014年6月2日高調宣布全球70個國家（地區）及7.7萬家銀行與金融公司已與美國政府簽署協定，將於2014年7月1日開始實施的海外稅務協調法（FATCA，俗稱肥咖）。雖然中、港、台、俄、烏克蘭等尚未與美國政府簽署協定，但已有數千家這些國家（地區）的銀行與金融公司向美財政部和國稅局俯首稱臣，表示要履行「肥咖」，以求自保。

「肥咖」法規定外資銀行、投資基金和其他金融機構須向美國政府提交美國人 (綠卡或公民身分)存款超過5萬美元的帳戶資訊。對於說「不」的外國金融機構，美國財政部和國稅局將對其美國投資收入徵收30%預扣稅甚至凍結帳戶。

表面上看，「肥咖」只報不罰，但這張網撒下之後，國稅局不會放過裡邊的「大魚」。請看最近發生的實例：因最近瑞士信貸 (Swiss Credit Suisse)與美國政府以26億美元和解，佛羅里達87歲的茲沃諾 (Carl Zwerner)被「交出」。國稅局發現他於2008年修改2004年至2007年的個人稅表，「補報」FBAR(TDF 90-22.1)及相關利息，但國稅局照罰不誤，將茲沃諾2004年 (帳戶餘額148萬美元)、2005年 (149萬美元)及2006年 (155萬美元)帳戶餘額的50%充作罰款，共計224萬美元，使得茲沃諾的財產一夜之間變成負資產，負債率為財產的150%。

再看一個華人的例子。藝術家吳先生於10年前在香港開了一個股票投資帳戶，於2007年申報FBAR並修改2005年與2006年的個人稅表，納入FBAR及補交利息、分紅和資本利得稅。按說吳先生的海外帳戶已主動申報，應可逃過一劫，但是國稅局並不這麼認為，由於2004年至2006年補報，國稅局一律按未及時申報 (漏報)處理。因此判定帳戶最高額的25%用作罰款，超過20萬美元。

「海外稅務協調法」的出爐給國稅局提供了一個絕佳的一網打盡的機會。海外投資的資訊（5萬美元以上）是否申報已經不以個人的意志為轉移，而演變成在世界範圍內的過濾與「抄底」。例如，陳小姐（綠卡持有人）的爺爺於2010年在天津病逝，遺囑中指定將50萬美元及四分之一的祖產劃入陳小姐的名下。陳小姐考慮到是一筆相當數額的遺產，當年沒報自己名下的海外帳戶，直到2011年才申報8938及FBAR（TDF 90-22.1，2013年起改為FIN 114電子申報）。由於8938及FBAR一般都不會注明帳戶起始日期，所以國稅局難於抓住把柄。現在資訊「透明」之後，國稅局對號入座，順藤摸瓜發現陳小姐海外帳戶的「馬腳」，送上27.5%的罰款帳單（非故意「疏忽」）。如果國稅局認定陳小姐是故意「延遲」（2010年有罰款，2011年沒有27.5%的罰款），將施以50%至75%的FBAR罰款（8938另算）。

再看8938表，其申報「門檻」高於FBAR（1萬）和FATCA（5萬），適用於在美申報1040的單身（戶主）海外帳戶全年最高額7萬5000美元、年底5萬美元，夫妻合報為年內最高額15萬美元、年底10萬美元。如果申報人長期居住國外（183天以上），單身（戶主）海外帳戶年內最高額超過30 萬美元或者年底20萬美元，夫妻合報為年內最高額60 萬美元或年底40萬美元，罰款計算為超過申報截止日期90 天為1萬美元，每多超過30天加罰1萬美元，最多不超過5 萬美元。若申報聯邦退稅表（1040），美國居民的截止日為4月15日，無美國收入的國外居民為6月15日）

隨著FACTA-FBAR-8938鏈結的啟動，國稅局在世界範圍內張開的網會日益收緊，更多重量級的「大魚」會浮出水面，國稅局三波海外徵稅50億美元的業績可望更上一層樓。（作者為註冊會計師）

來源：worldjournal