非營利稅務審查趨嚴

近日，美國財務會計準則委員會（FASB ）正在草擬對非營利組織（NPO）如何呈列他們財務報表的改革，改革內容包括改進目前的淨資產分類制度、流動性、財務業績和現金流量。

在美國，非營利組織被稱為政府和企業之外的第三類社會組織。國會研究服務部（Congr ssional Research Service）發布的報告顯示，截至2012年各種非營利組織和慈善機構約有160萬個，年收入2萬5000元以上的非營利組織資產總額約3兆元，向國稅局申報的年收入約2兆元，雇佣的員工占全國就業人口近10%。顧名思義，非營利組織不以賺錢為目的，而是出於支持公眾事業或個人考慮，與營利公司不同的是所有盈餘（Earnings）必須保留在機構內部，用於發展與其宗旨相關的事業，組織擁有者或股東不可將盈餘用作個人利益的分配。

稅法501(c)條款規定了不同類型的非營利組織，其中包括慈善機構、社會福利組織、商會、工會、社區聯合會等。如果非營利組織想要取得免稅資格，就必須按501(c)(3)規定的要求來運作，501(c)(3)免稅條款適用於慈善、宗教、教育、科學、文化等領域，兩類免稅組織為公共慈善機構和私人基金會。前者收入大部分來源於公眾捐款或政府撥款，後者收入主要來源於投資和捐贈，如比爾‧蓋茨夫婦基金會（Bill & Melinda Gates Foundation）。政府對這些非營利組織提供兩類稅收優惠。

第一類是對機構自身收入的稅收予以免除（Tax-Exempt），除教會相關機構、政府部門相關機構和其隸屬機構之外，大部分非營利組織需要每年填寫990稅表匯報收入、支出和活動。年收入在5萬元以下的申報990-N表（e-Postcard），年收入介於5萬至20萬元且總資產小於50萬元的可選報990-EZ表或990表，年收入大於20萬元或總資產大於50萬元的必須申報990表。

近些年，蓬勃發展的私人基金會則應申報990-PF表，其凈投資收入會被徵收1-2%的投資收益稅（Excise Tax）。但不論何種方式申報，一旦從事不相關業務的收入達到1000元以上就必須申報990-T表，不相關業務的活動不包括公益勞動、社會幫助、銷售捐贈品和賓果遊戲（Bingo），不相關業務的收入不包括股息、利息、特定的租金收入、特定的其他投資收入、特定的研究活動收入、處置財產的盈虧等。例如，某一教會出售房產則無需申報990-T表。

第二類是給予向非營利組織捐贈的機構和個人稅收抵扣，個人捐贈可以享受稅收優惠的部分最高可達當年稅前收入的50%，公司捐贈可享受稅收優惠的部分最高可達當年稅前收入的10%，對超過當年扣除額的捐贈部分可以在以後的年度中順延抵扣，最長可延至5年。

若要保持合法永久性免稅資格，非營利組織必須嚴格遵守聯邦和州法。美國財務會計準則委員會注意到，部分非營利組織「掛羊頭，賣狗肉」，巧取豪奪，在財報中百般掩飾，而990稅務申報與財務報告完全脫節，沒有監管對應關係，使教會、慈善和非營利組織的舞弊醜聞時有發生。

例如，光明信仰教會（Good Faith）近年來致力於開拓房地產投資，成績卓越，2014年教會財務報告顯示投資利得上百萬元，但教會下屬的基金會稅務申報（990）卻不需要「披露」教會的投資所得，因為稅法「豁免」教會的「相關收入所得」，但在現實環境中，「相關」與「非相關」之間存在著許多「灰色地帶」。業界普遍相信，非營利組織財務與稅務申報正面臨重大轉折。（作者為註冊會計師）

來源：worldjournal