公司能否扣減家庭辦公室

公司能否扣減「住家辦公室」(Home Office)，一直是眾說紛紜的話題。以有限責任公司（LLC)為例，可分為個人小公司(Solo或Proprietor)，C公司(Corporation)，股份小公司(S Corp，股東必須是綠卡或美國公民)及合夥人(Partnership)四種形式，在報稅時個人小公司採用1040 C表，C公司採用1120表，S公司採用1120S表，合夥人採用1065表，因此對住家辦公室的扣減要求也相去甚遠。

先看1040 C表第30行對個人小公司、住家辦公室的扣減要求。絕大多數「個體戶」把住家列為公司地址，如果全部收入來源於住家辦公室，則住家辦公室扣減前(1040 C第28行)的所有開銷須小於毛收入，呈現「淨收入」(1040 C第29行)，在此前提下住家辦公室開銷包括房貸利息、地稅、房租、保險、水電煤氣或管理費、電話、上網、有線電視，裝修折舊等，按照「辦公室」占全部住家面積的百分比「攤派」(Allocate)，如果攤派後的住家辦公室費用高於「淨收入」，則1040 C的全部扣減至零(第31行)，沒有扣減的餘額自動帶至下一年。如果個人小公司租有住家以外的辦公室，則依「獨資人」在家辦公的時間比例予以扣減，試舉一例。

蘇小姐獨自經營保險經紀公司，雖然自己住新鮮草原，但在法拉盛租有辦公室，2014年個人小公司收入約40萬元，但員工薪資、房租、廣告、汽車開銷加起來已超過20萬元，蘇小姐大約一半時間在家辦公，因此分派到家庭辦公室的收入為20萬元，但「住家辦公」扣減前的開銷已超過20萬元，呈現「凈虧損」(1040 C第29行)，所以「住家辦公室」費用無法扣減。

有限責任公司更多採用的是C、S或P的實體(Entity)形式，尤其在初創階段，往往採用住家地址，公司能否扣減及如何扣減家庭辦公室，現逐一分析比較：

C公司可選擇「租借」住處用於辦公，公司支付的租金將在1120表上予以扣減，出租人則相應地在個人1040 E表上填報租金收入，但受限於稅法Sec.280A(c)(6)，出租人若將住處租借給自己就職的公司， 住家辦公室的開銷費用不予扣減。

另一種方法是遵照聯邦法規1.62-2 ，設立「實報實銷」計畫(Accountable Plan)：住家辦公室出租人按月向自己所在的公司遞交類似1040 A或C中的8829表費用報告，依照憑證如實地列舉辦公所用的時間、佔地面積和費用項目，公司據此開具支票給予報銷。這筆開銷將作為辦公場所費用在公司1120表上扣除，而出租人無須將已報銷的雇員業務費用納入個人應稅所得。相較之下， 「實報實銷」更能夠將公司的住家辦公室扣減發揮到最大作用。

S公司有盈虧「轉嫁」到股東個人的性質，如果納稅人又屬於中高收入家庭，更有替代最低稅 (AMT)擋道，重新計算後讓「住家辦公」扣減喪失殆盡，實為下策。所以，S公司也不妨向C公司一樣設立「實報實銷」計畫，合理合法地享受「住家辦公室」扣減帶來的稅務優惠。

根據國稅局刊物Pub. 587(Business Use of Your Home)規定，合夥人之間需要簽署合夥協議(Partnership Agreement)，決定如何提供住家用於辦公，合夥人實體在1065表上扣減租借家庭辦公室的費用，盈虧「轉嫁」至合夥人個人，合夥人各自按比例地在個人1040E表申報租金收入，抵扣合格的住家辦公室費用(如水電氣費、維修保養費等)。

住家辦公室歷來被國稅局視為敏感地區，尤其自雇人士更易被當做稅務稽查的箭靶。納稅人應保存留底每筆支出費用的單據，住家平面圖和顯示家中何處被用作辦公室的照片，能顯示家庭住址即辦公室地址的商業信函和收據，能詳細反映工作情況的登記表等以備審查。（作者為註冊會計師）

來源：worldjournal