慈善捐獻稅例簡介

慈善捐獻，在同一報稅年度，納稅人如果用「逐項扣稅」(Itemized Deduction)方式報稅，通常可以全部用SCHEDULE A稅表扣稅；如果用「標準扣稅」(Standard Deduction)方式，則不能將捐獻扣稅。至於慈善捐獻扣稅，則必須符合六項條件。

一．捐獻現金或其他資產
 
除現金（包括使用信用卡）外，捐獻任何其他物品（如股票、房地產、舊衣服或舊汽車、藝術品、人壽保險保單等），也均可扣稅。
 
捐獻個人服務（如為慈善機構作義工），其服務價值不可扣稅，但自付的費用則可扣稅，項目包括：汽車費用，實際使用之電油費用，或以每哩十四分計算；交通費用，如泊車費、過橋費等；食宿費用，如因需要而在外自費住宿；購買制服費等。如被指派參加教會或慈善機構之會議，自費之交通食宿費，亦可作扣稅用；若只是自己以會員身分出席而非公派，則有關費用不可扣稅。
 
二．在報稅年度內的捐獻
 
捐獻必須在報稅年度內（通常是年底）捐出，才能在該年報稅時扣稅。

• 在一月份以現金支票作捐獻，即使支票日期寫作去年十二月，嚴格說仍不應在去年報稅表中扣稅，而應在今年扣稅。
• 以郵件寄出捐款，乃以郵戳日期為準，故年底前寄出捐獻支票，受惠機構即使在明年一月份才收到，也可在去年之報稅表上扣稅。
• 以銀行信用卡捐獻，乃以使用信用卡日期為準。
• 捐獻股票證券，若以郵寄方式，則以寄出日期為準；若由經紀戶口轉交，則以轉入慈善機構帳戶之日期為準。由於捐獻股票通常需要一點時間，故捐獻日期最好不要太接近年底。

三．捐獻沒附加任何條件

• 捐獻人在捐獻時，必須為自願，不可依然保留對捐獻物品之控制權，更不能要求受惠機構，歸還部分或全部捐獻。有時在特別情況下，如教會放棄建堂計劃等，則可能由受惠機構主動建議退還捐獻；捐獻人若接受退款，則將需要修改過去之報稅表。
• 捐獻人如特別指定將捐獻作某一用途，只要受惠之機構或教會，已有該項目或計劃，如建堂、賑災、教育基金、慈惠基金等，都不會影響扣稅。可是，直接指定個人為捐獻受惠對象，則有可能影響扣稅。
• 捐獻人扣稅之金額，必須沒有得到個人利益或回報（實物或服務）。例如捐獻人捐出一百元，但從受惠機構得到價值二十元的書藉禮物，則捐獻人只能以八十元扣稅。一般來說，受惠機構應在扣稅收據上列明，是否有歸還利益及該利益之市場價值。

四．稅局認可之非牟利機構
 
在美國，免稅(Tax Exempt)機構，並不一定能發出捐獻扣稅收據，有資格發出免稅收據之機構，另需符合國稅局要求。大多數機構，都是按稅例第501(c)(3)條款，取得可扣稅(Tax Deductible)資格。
 
捐獻人有權要求機構，提供可扣稅證明文件。主要文件，為國稅局頒發之「決定信(Letter of Determination)」（請參閱本期另文）。若要查詢某機構是否已經獲得扣稅資格，可到國稅局索取一份PUBLICATION 78，或到國稅局之網頁，填入需查詢之機構名稱即可，網址:www.irs.ustreas.gov/bus_info/eo/eosearch.html。
 
捐獻給國外機構，一般不可扣稅。捐給加拿大或墨西哥之認可慈善機構，可在報美國稅時扣稅，但扣稅金額限於在該國所賺之收入；捐給以色列國認可之慈善機構，亦可扣稅，但金額只限從該國賺取之收入的百分之二十五。
 
五．在扣稅限額以內扣稅

 對某些納稅人來說，可扣稅數目可能有金額上限：

• 捐獻扣稅總額，不可超過該年「調整總收入」（即1040表格第33行AGI）之百分之五十。
• 如果以長期增值資產形式（例如股票）捐獻，則不可超過AGI之百分之三十。
• 任何剩餘未用的扣稅額，可在五年內使用。

有些高收入者，可能失去部分逐項扣稅額，包括慈善捐獻扣稅額。二○○一年度，捐贈者總調整收入達十三萬二千九百五十元，便開始失去部分逐項扣稅額，其計算方法是：總調整收入每超過十三萬二千九百五十元一千元，逐項扣稅額便減少百分之三，最多可失去逐項扣稅額的百分之八十。例如，本有四萬元逐項扣稅額，但由於總調整收入為十五萬二千九百五十元，從而失去了百分之六十的逐項扣稅額，只剩一萬六千元可扣稅。

六．保留足夠的證明文件
 
國稅局規定，要將捐獻金額扣稅，需充分的證明文件：

 •現金或支票
如果捐贈金額少於二百五十元，其已兌現的支票或受惠機構收據，都可作為捐獻的證明文件。國稅局也接受其他「可靠的書面記錄」，如奉獻信封、記事簿備註或日記記錄等，但需有註明捐獻金額、捐獻日期和受惠機構名稱的記錄。
如果捐獻金額為二百五十元或以上，則必須以受惠機構發出的書面收據為證明。

 
•非現金捐獻
此類捐獻，所需證明文件更為嚴格。價值低於二百五十元的捐獻，需受惠機構出具一張列明姓名、日期、地址和捐贈物細節的收據。捐獻者也需保存捐贈財物記錄，包括受惠機構名稱、捐贈地點、市值和計算方法。

• 捐獻價值介於二百五十元至五百元之間，除上述證明文件外，受惠機構還要聲明，捐贈者是否得到任何物品或服務作回報。
• 捐獻價值在五百元以上、五千元以下，除上述證明文件之外，捐獻者之記錄更要列明捐獻物件來源、購買日期、非股票物件的購買價格。捐獻人在報稅時，也要附上國稅局8283表格A部分第1和第2款。
• 捐獻價值在五千元以上，除上述證明文件外，更需要認可估價師的報告，以證明物件之市值（上市公司股票除外）。捐獻人需填寫8283表格B部分第1和第2款；估價師填寫第3款；受惠機構填寫第4款。捐獻人報稅時，要連同這些表格寄給國稅局。

•非捐獻股票
捐獻股票時，受惠機構會發出一張收據，註明捐獻日期、股票數目及股票名稱。雖然受惠機構不會在收據上提供股票市值，但捐獻者可隨時在報紙及券商網頁上，查到該上市公司之股票市值，並將該記載保存在檔案裏。股票市值，是捐獻當日最高價和最低價的平均值；如捐獻當日是週末或假日，則可以前一天或後一天的平均價來訂立市值。