销售税稽查「变数」

政府对公司税的稽查主要分为收入(Income)、工资(Payroll)和销售(Sale)三大种类。其中收入和工资税的稽查多由国税局操盘，但销售税一直以来是公司所在州主导。他们各行其是，没有统一标准。
 销售税看似简单，但种类庞杂，定义繁琐，一旦失手被政府稽查到，州税局都会狮子大张口。例如，「日新」高科技系统公司专门为大纽约地区的中小企业、居民公寓楼或商业楼安装警报监视系统。从会计原理(GAAP)出发，大楼安全系统的「添加」(Installation)属於「加建」(Capital Improvement)，在销售税申报时与批发商(非零售)非盈利机构或外州销售同属豁免之列。
 
下面举个例子。法拉盛「三福」公寓楼於2012年初与「日新」签订安装大楼监视系统的合同，包括16个摄像头与19个监视器共8820元。「日新」公司会要求「三福」董事会员负责人签署资本提升认证表(Certification of Capital Improvement)，即ST-124，以便在季销售税申报时销帐。
 
令「日新」公司意想不到的是，楼宇安全监视系统的加建虽然在「销售税」(Sale Tax)中得到豁免，但仍需上「使用税」(Use Tax)。 纽约州税务局近年来在「使用」税上大做文章，於2012年7月底更新ST-104表格，规定所有的原材料(Material)和设备(Tangible Property)用於加建均隶属於「使用税」。
 
结果，「日新」被纽约州税务局稽查2009年至2011年的销售税，罚补交税约5万6000元，其中三分之二为ST-124中的「使用税」，四分之一为ST-124中购买材料又使用材料补交的「销售税」，剩下约6000元为会计申报方法的「时间差」调整，即从销售税依据的现金法(Cash Method)转换为公司税(1120)依据的增值法(Accrual Method)。「欠税罚款计算」总表加附表近20页，环环紧扣，毫无空隙，「日新」看来只有认罚了事。笔者仔细分析州税务局的稽查报告，提出两点疑问。
 
一、ST-124涵盖的范围包括「加建」工程中使用的原材料和设备(Tangible Property)，但并不包括人工(Labor)、维护和修理(Repair and Maintenance)和服务(Service)。以「三福」公寓楼的安全监视系统合约发票为例，16个摄像头和19个监视器仅占4500元，原材料440元，人工2400元，维修服务(如电话线铺设)1480元，落入ST-124销售或使用税定义的仅4940元(56%)，余下的3880元人工维修服务不应徵税(Nontaxable)。後来，重新画分後的ST-124「使用税」百分比从州审计的75%降为61%，可为「日新」省税8000元。
 
二、销售税会计方法应使用「增值法」以对应公司税(1120)，但州稽查员根据「增值法」以判定「日新」会计系统(Quick Book)中的「销售税应付」(Sale Tax Payable)为「欠税」未免落入俗套。季销售税申报(州稽查员选定某季作为依据)固然应从先前的「现金法」转换为「增值法」，但「协调」的结果不会产生「量」的「质变」，「日新」已付和增加的销售税应作为抵减(Credit)从应付销售税中抵消，因此州稽查员的「销售税增值」(Sales Tax Accrual)同样不能成立。
 
此案的反提议(Counter-offer)，经州稽查员的两级上司复查之後终於尘埃落地。ST-124属於销售税稽查中颇有争议的范围。笔者认为，只要熟悉贯通政府的作业方式，便有机会提出抗辩，为客户争取应有的权益。
 
亚马逊(Amazon.com)於1994年创立，当时是网上书店。但是，它已经演变成一个网上购物巨擎，业务遍及全美50州。其出道时的免税金字招牌也已渐渐褪色，在各州的染指与跟进之下，45个州已规定要征销售税。现在，销售税早已计入成本加价(Mark up)。因此，专家建议上亚马逊网购物时，一定要浏览「销售税须知」(Sales Tax Requirement)，以判定买家所在的州是否已徵税。四个月前，中区巡回法院(Circuit Court)驳回伊利诺州的上诉，判定网上外州连锁零售强征销售税为「违宪」(Unconstitutional)。这对喜欢网上购物的华人来说是个好消息。(作者为注册会计师)

资料来源：世界新闻网