海外資產申報複核趨嚴

兩年前，三萬餘名納稅人參加國稅局自願申報海外資產計劃（OVDP）。其中的多數人已結案，付出12.5%或25%的罰款，少數人被迫退出自願申報，因為國稅局抓到他們的把柄而拒絕接受罰款提議，從而陷入繁瑣冗長的審查程序。現舉兩例說明。

黃先生2003至2006年曾將自己在國外講學的部份收入存入香港? 豐銀行。因覺得國外收入無需申報，他沒有把這個資訊告訴會計師。2007年，他因法庭訴訟而予以披露，由會計師補報TDF 90-22.1，故在計算2003至2010年的「主動申報」罰款時沒有列入2003至2006年。此案遞交後被國稅局要求補充香港匯豐銀行歷年紀錄，然後確定以2003年存款最高額的25%作為罰款。雖然銀行利息（1040表B）與FBAR已於2007年修改補報，但國稅局堅持只要2004年6月30日未收到申報，一律處以罰款。此案現仍處於僵持局面。值得注意的是，國稅局對既定的退出者逐年計算罰款政策展現彈性的一面。以上述案件為例，如按逐年計算罰款約200萬元，但按照最高年（國稅局認為2003年）計算僅30萬元，相差甚遠。

馮小姐祖母2010年在上海去世，將約四分之一的遺產贈給馮小姐，約25萬美元。馮小姐父母以女兒名義在上海中國銀行開設帳戶，於年底前將錢匯入美國。馮小姐在2011年6月30 日前按時申報TDF90-22.1，但國稅局在審閱其「主動申報」材料時，發現她漏報2010年約50美元的利息（1040B表），因此罰約6萬美元。馮小姐被迫退出主動申報，接受國稅局209和2010年的個人稅稽查，是福是禍仍不得而知。

目前，住在國外的美國公民約有500至600萬人，綠卡3900 萬人，但財政部每年收到的海外銀行帳戶申報（FBAR）僅10萬份，海外資產帳戶申報僅3萬份。國稅局經國會授權自2011年起引進8938表（海外金融資產申報），2014年起「肥咖」（FATCA）上路，形成FBAR(1萬美元)、8938表（5萬或7萬5000美元）、FATCA(5萬美元)的配套申報體系。

對於身處美國的新移民或非居民（Non-Resident），不管是親屬移民、投資移民、政庇獲准者、外國公司經理（L-1）、訪問學者（J-1）或外國學生（F-1），從取得綠卡或踏入美國領土那一刻起，就不可迴避地面臨FBAR或8938表的申報要求。現舉例說明。

持有綠卡的袁小姐的父親（中國公民）於2011年去世，父親所持有的中國大陸50%房產的一半過繼到袁小姐的名下，房產於2012年變賣，約20萬美元匯入袁小姐的帳號。袁小姐於2012年請會計師申報8938表（3520A）。但是，袁小姐理應在2011年的8938表中申報接受外國人遺贈超過10 萬美元的房產，但她延遲到2012年匯款進入才申報，這有可能遭罰款，因為「漏報」8938表罰款為1萬美元。如果國稅局發現並通知申報，但當事人三個月后仍未申報，每個月增加1萬元罰款，但最多不超過5萬元。

方小姐是美國公民，與先生均在曼哈頓上班，想趁房市復蘇之際，2013年在曼哈頓買房，但除了「迷你鞋盒」之外，稍微看得上眼的康斗也要百萬以上，因此請求「四老」支援。方小姐算了一下，中國公民每人每年可匯出5萬美元，因此「四老」共可匯入20萬美元，但每人均低於10萬美元，因此不用申報8938表。

但如果查閱一下3520條款定義，任何來自外國相關人士（Related Parities）的贈與將被視為混合體（Aggregate Gift）。由於四老之間存在親戚關係，國稅局將視為單一家庭贈送而必須申報。

根據國會審計調查處4月26日公布的報告，國稅局的肥咖條款可能有漏網之魚。國稅局現在已經開始鎖定這批漏網之魚，一旦入網便被施以重罰。面對國稅局逐漸收緊的網，是繼續等待，或許僥倖逃脫，或是自投羅網，還是魚死網破，希望華人認清形勢，萬不可存僥倖心理，一念之差鑄成大錯。（作者為註冊會計師）

資料來源：世界新聞網